模具制造行業稅收征管存在弊端

一 模具制造行業稅收征管的問題

　?。ㄒ唬┠＞咪N售納稅義務發生時間確定存在的問題模具的生產周期相對較長，但它又與其它機器設備不同，是一種量身定做的產品，在財務上僅作低值易耗品處理，而不是作為固定資產，其進項稅額可以抵扣。這種特殊身份也決定了它的特殊的銷售方式。模具制造企業集預收貨款、分期收款、訂貨、檢驗等銷售方式于一體，合同約定預付款一般為總價值的20%—50%，其余貨款分別在交貨或檢驗合格時支付，整個付款期比較長，而且產品合格與否的決定權單方面掌握在需求方手中，有的要求模具壽命必須達到多少萬模次，有的要求模具能連續正常生產多少時間，造成收款時間和產品總價的不確定性。所以絕大多數企業收到貨款均掛在預收貨款科目未作銷售，在產品發出后也未進行納稅申報，而且在收款方式的認定上，到底是屬于預收貨款、還是分期收款，稅務機關與企業未達統一的共識，納稅義務發生時間比較難以控制、難以確定。

　　（二）模具銷售行為確定存在的問題目前有一種新型的經營方式正在流行，即模具的所有權和使用權分離。如：甲方需要開發新產品，委托乙方制造模具并生產產品，雙方約定先由甲方提供圖紙，并預付部分或全部款模具款。如果乙方把模具制造完成并向甲方提供產品達到約定數量或金額時，乙方需向甲方返還預付的模具款；如果因甲方的原因產品供應達不到約定的規模，則模具費用由甲方負擔。模具的產權歸甲方所有，生產使用權屬乙方所有，乙方不得將模具轉讓或借給他人使用。象這種形式不但不符合《企業會計制度》中規定的確認收入的條件，而且在稅法中也沒有明確規定這屬于哪一類應稅行為。

　?。ㄈ┠＞邎髲U及報廢時間確定存在的問題在模具制造過程中，還經常發生一些模具報廢情況，有的是由于供貨方生產技術達不到要求，有的是由于購貨方的需求變化，但最終結果都是購貨方放棄訂制的模具，也不再支付剩余的貨款。供貨方已預收一部分貨款，因損失不大，所以一般都不把模具交付對方，也不向對方索討剩余的貨款，預收的貨款一直掛帳。這種情況模具是作報廢處理，還是作銷售處理？如作報廢處理，報廢時間如何確定？如作銷售處理，銷售額又如何確定？這也成了日常征管的一個難點。

　二，加強模具制造行業稅收征管的幾點建議

（一）稅收政策應予以明確的幾個方面。

　　1、納稅義務發生時間。預收貨款與分期收款銷售的區別在于商品是否交付。預收貨款的特點是收到最后一次付款才交貨，分期收款的特點是商品已交付，貨款分期收回。而模具行業一般交貨期均在付款中期。造成這種結果的原因是因為模具是一種需方定制產品，合同中約定的交貨前預付的貨款，屬于《合同法》規定的定金，如果需方違約，就無權要求返回預付款。在實際經營過程中，企業也是如此執行的。所以個人認為模具行業的收款方式，應認定為分期收款，其納稅義務的發生時間為合同約定的收款日期，模具交付時預付的定金應抵作已收貨款作為銷售收入。如果合同未明確收款日期的，一律在模具交付時以合同上簽訂的貨款作為銷售收入。

　　2、銷售行為認定。對所有權和使用權分離的模具，建議應分不同情況進行處理。模具費最終由需方負擔的，供貨方應把應收的模具款作為銷售收入；如果供貨方返還預付的模具款，或者需方在以后的應付產品款中扣除的，盡管模具的所有權屬于需方，但沒有相關的經濟利益流入，供貨方也不能視作銷售；如果雙方協定模具款共同負擔的，供貨方應把由購貨方負擔部分作為銷售收入。對購貨方丟棄訂制的模具，由于整個交易沒有完成，因此不能作銷售處理，報廢模具的進項稅金應轉出，預收的部分貨款視同違約金作為營業外收入。

　　（二）建立模具行業稅源分析指標、實施稅源監控。據這次評估發現，模具的正常稅負應在10%左右；模具產品發出后，預收帳款一般達到合同總額的60%左右，也可以根據進項稅金的增加情況，判斷企業的生產狀況。在申報環節對模具行業，最好能增加申報模具定作合同備案，以備分析使用。